税法方略

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独立执业的注册会计师无疑是令人羡慕的白领职业之一，而在国外注册会计师（CPA）的收入和社会地位都十分令人瞩目，作为取得注册会计师执业资格的唯一考试--注册会计师全国统一考试，它越来越受到在校经济类大学生的青睐。

对考试的重点进行框架式的条分缕析，希望对同学们通过考试有所帮助。 增值税要点分析： 增值税销售额一般规定中销售额的范围，除价款外，还应该包括价外费用，增值税实行价外计税，因此不论是价款还是价外费用均应是不含税价格，含税价格的换算必须掌握。 特殊规定中的销售额：三种折扣（或折让）的税务处理要清楚；以旧换新以新货物价格（金银首饰除外）确定销售额；以物易物双方均应开具发票，但对换入新货物能否抵扣进项税额要看清换入的货物作何用途，是否取得专用发票等；包装物押金一般规定是包装物逾期不还才将押金换算成不含税价格补税，特殊规定指酒类产品（黄酒、啤酒除外）包装物押金在销售货物时就要对包装物押金征增值税、消费税；对应税固定资产、旧车销售的征税规定。 视同销售时销售额的确定：无同类货物平均售价，要用组成计税价格，只征增值税的货物，组成计税价格＝成本×(1＋成本利润率)；与消费税交叉征收的货物，组成计税价格=成本×(1+成本利润率)/1-消费税税率。 要掌握不同销售结算方式下的销项税额确定时间即增值税纳税义务发生时间和专用发票开具时限的规定。 进项税额抵扣分允许抵扣的规定和不允许抵扣的规定。允许抵扣的规定中要掌握对不能取得专用发票的行为如从农民或小规模纳税人手中收购的免税农产品、生产企业从废旧物资回收单位收购废旧物资、购买或销售货物（固定资产除外）发生的运费的计算规定；不允许抵扣的规定有7项规定，特别注意：对购进货物已抵扣进项税额发生不允许抵扣2至6项时，因进货退出或折让而收回的增值税，需作进项税额转出处理。特别记住购买免税农产品和运费进项税额的转出处理。 税率确定：要记住税率适用13％的货物名称，大部分货物和增值税劳务适用17％税率（注意对13％货物提供加工、修理修配劳务也适用17％税率）。 进口货物应纳税额的计算，应掌握组成计税价格公式。出口货物应重点掌握免、抵、退税的计算方法和退税规定。 消费税要点分析 消费税与增值税的交叉 应税消费品在计算消费税的同时，还要计算增值税。当应税消费品采用从价定率 计税方法时，无论是正常销售时的售价，视同销售时的售价，进口环节的组价，两税的计税依据是一致的。与增值税不同的是部分消费品还要从量定额计税，从量定额征税的消费品和定额税率要掌握。 应税消费品已纳税款扣除 消费税的扣税与增值税的扣税相比，有严格的范围：只有书中列举的七项应税消费品才有扣税的问题，只有当期领用的应税消费品才能扣除已纳消费税，只有生产环节计算应纳消费税时，从国内其他生产企业购入的应税消费品已纳消费税才可扣除，零售环节计算消费税时不实行消费税扣税。 委托加工应税消费品 委托加工的应税消费品，由受托方代收代缴消费税，受托方无同类产品售价，用组成计税价格，其中加工费包括代垫辅料成本。 企业所得税要点分析 企业所得税的计算与会计密切相关，这一章是《税法》考试中难度最大、涉及税种最多、最易丢分的一章，是综合题的出题章节。 考生应熟练掌握以下主要内容：收入总额；准予扣除项目；不得扣除的项目。难点在准予扣除项目中的有范围和标准的扣除项目：1.借款费用中应注意费用化和资本化的划分；2.工资薪金支出中计税工资的扣除标准；3.公益救济性的捐赠的概念、范围、计算依据、比例；4.坏帐准备金的计提依据和比例；5.业务招待费的计提依据和比例；6.广告费和业务宣传费的计提依据和比例；7.支付总机构管理费的计提依据和比例；8.新产品、新工艺、新技术研究开发费用的扣除规定。 境外所得已纳税额扣除规定：考生应掌握扣除限额的公式及扣除标准，公式中的税率只能是33％。 对联营企业分回的利润应先还原为税前利润，列入投资企业收入总额，如果不需要补税的将其从应纳税所得额中调减；如需要补税的，先按应纳税所得额计算税额，再将应抵免的税额减去。 外商投资企业和外国企业所得税要点分析 外企所得税与内资所得税的计算大部分相同，考生应注意不同点：1.外资企业工资、公益救济性捐赠据实扣除；2.交际应酬费按年销货净额和业务收入总额分别计算扣除限额；3.税收优惠，外资企业政策很多，重点掌握：一类是减免税优惠，包括对生产性外资企业、对特定行业或项目、对特定地区、对提供资金和转让技术的税收优惠，另一类是再投资退税。包括两种优惠方法、退税额计算、退税前后的管理。 个人所得税要点分析 个人所得税目前采用分类分项计算方法，不同税目有不同的费用扣除标准和适用税率。 是《税法》考试中必考的内容，也是最易得分的一个税种。主要关注以下主要内容：1.工资、薪金、个人从两处以上取得工资应纳税额的计算；2.劳务报酬中加成税额的计算；3.稿酬计算中税额减征的规定；4.财产租赁有维修费税额计算的规定；5.以上几项内容如有捐赠应怎样处理的规定；6.纳税人境外有所得，对境外已纳税额如何处理的规定。 税收征管法要点分析 这一章主要介绍了税务管理、税款征收、税务检查、违反税法行为的法律责任等问题。 题型主要分布在判断、选择客观题上，综合题多见于征管法同流转税或所得税结合。学习这一部分内容重在理解、熟悉税收征收管理程序上的法律规定，以及违反税法规定的行政或法律责任。 其他税种要点分析 其他税种章数较多，但分值较轻，学习中应着重把握各税种的征税范围、纳税人、计税依据、减免税优惠、申报及缴纳的特殊规定等内容。